06.11.2014

«Упрощенщики» не должны восстанавливать НДС по имуществу, полученному в результате реорганизации

Налоговые споры по восстановлению НДС

Налоговые органы устойчиво придерживаются мнения, что правопреемник на УСН, получивший основные средства и нематериальные активы (деньги, товары, имущественные права) от реорганизованного лица, обязан восстанавливать НДС согласно подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Об этом говорится в письмах Минфина России от 30.07.10 № 03-07-11/323 и ФНС России от 14.03.12 № ЕД-4-3/4270.

Точку в этом вопросе поставил Верховный Суд РФ, приняв 17 октября 2014 г. определение № 307-КГ14-1534. Согласно выводов суда, компании, применяющие УСН не должны восстанавливать НДС по основным средствам, полученным от реорганизованной компании на ОСНО.

Суть спора

Юридическое лицо — правопреемник на УСН, приняло на баланс транспортные средства от присоединившейся компании. Автомобили впоследствии были использованы правопреемником в своей текущей производственной деятельности.

Налоговые органы сочли, что правопреемник обязан восстановить НДС, так как реорганизованное предприятие ранее возместило НДС по этим транспортным средствам. В результате на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, был доначислен налог. Аргументы налоговиков сводились к тому, что принятые к вычету суммы НДС по приобретенному имуществу необходимо восстановить, если в дальнейшем имущество будет использоваться лицами, которые не являются плательщиками НДС. Компании, использующие «упрощенку» от уплаты НДС освобождены (п. 2 ст.346.11 НК РФ), следовательно, правопреемник обязан восстановить и уплатить в бюджет все причитающиеся суммы НДС. Такой же правовой позиции придерживается Минфин России в своем письме от 30.07.10 № 03-07-11/323 и ФНС России в письме от 14.03.12 № ЕД-4-3/4270.

Решение суда

Тем не менее суд признал такую позицию налогового органа ошибочной, указав на следующее. Налоговый кодекс разрешает реорганизованной организации при передаче правопреемнику основных средств, при приобретении которых суммы НДС были ею приняты к вычету, не восстанавливать и не уплачивать в бюджет соответствующие суммы налога (п. 8 ст. 162.1 НК РФ).

По смыслу подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ обязанность по восстановлению НДС при переходе на специальный налоговый режим возложена только на налогоплательщиков, которые ранее приняли НДС к вычету при нахождении на общей системе налогообложения. Другими словами, восстановить НДС при переходе на «упрощенку» обязан тот, кто его принял к вычету. Поскольку организация-правопреемник не предъявляла к вычету НДС по полученному имуществу, то и то восстанавливать налог она не обязана.

Архив новостей